Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать НДС в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Сроки уплаты НДС-2023
НДС за IV квартал 2022 г. перечисляйте не позднее 30 января, 28 февраля, 28 марта 2023 г.
НДС за 2023 г. перечисляйте:
- за I квартал – не позднее 28 апреля, 29 мая и 28 июня 2023 г.;
- за II квартал – не позднее 28 июля, 28 августа и 28 сентября 2023 г.;
- за III квартал – не позднее 30 октября, 28 ноября и 28 декабря 2023 г.;
- за IV квартал – не позднее 29 января, 28 февраля и 28 марта 2024 г.
Далее смотрите все сроки уплаты НДС, касающегося 2023 года, в таблице:
| 1-й платеж за 4 кв. 2022 г. – 30.01.2023 |
| 2-й платеж за 4 кв. 2022 г. – 28.02.2023 |
| 3-й платеж за 4 кв. 2022 г. – 28.03.2023 |
| 1-й платеж за 1 кв. 2023 г. – 28.04.2023 |
| 2-й платеж за 1 кв. – 29.05.2023 |
| 3-й платеж за 1 кв. – 28.06.2023 |
| 1-й платеж за 2 кв. – 28.07.2023 |
| 2-й платеж за 2 кв. – 28.08.2023 |
| 3-й платеж за 2 кв. – 28.09.2023 |
| 1-й платеж за 3 кв. – 30.10.2023 |
| 2-й платеж за 3 кв. – 28.11.2023 |
| 3-й платеж за 3 кв. – 28.12.2023 |
| 1-й платеж за 4 кв. – 29.01.2024 |
| 2-й платеж за 4 кв. – 28.02.2024 |
| 3-й платеж за 4 кв. – 28.03.2024 |
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Применение ставки НДС в переходный период
ФНС дала разъяснения о том, как применять новую ставку НДС 20% в переходный период в своем письме № СД-4-3/20667@ «О порядке применения Налоговой ставки по НДС в переходный период»). В этом письме содержится официальная позиция налогового органа, которая будет приниматься к сведению в случае проведения проверок. При этом в данном письме приведены далеко не все вопросы относительно фактического применения НДС, поэтому нужно будет дожидаться момента, когда появятся новые разъяснения. Рассмотрим основное из данного письма.
Общие разъяснения относительно применения новой ставки НДС с 2023 года. В своем письме ФНС указала, что с 2023 года по отношению к товарам (работам, услугам), а также имущественным правам применяется ставка НДС 20%, независимо от того, какой датой заключен договор на их реализацию. Поэтому дополнительное внесение изменений в части ставки НДС не нужно. Но учесть в договоре порядок осуществления расчетов, а также стоимость товаров (работ, услуг) в связи с изменением размера ставки компании вправе.
Что делать, если превысили оборот по НДС?
В случае превышения размера минимального оборота нужно подать в УГД МФ РК по месту регистрации налоговое заявление о постановке на учет в качестве плательщика НДС. Подать заявление нужно оперативно – не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение. Запомните, подавать заявление необходимо в рабочие дни, в бумажной или электронной форме.
Пример: по итогу февраля оборот превысил 20 000 МРП, при этом налогоплательщик не является ИП на упрощенке, применяющим ТИС. В этом случае, заявление нужно подать до 12-15 марта.
Обращаем внимание, что налогоплательщики, которым присвоена высокая степень риска по СУР, должны подавать заявление только в бумажной форме (п.2 ст.82 НК РК).
ИП или ТОО, подавшее заявление, становится сразу плательщиком НДС со дня подачи этого заявления.
Добровольная постановка на учет по НДС.
Те лица, которые по закону не обязаны вставать на учет по НДС, тем не менее вправе это сделать по собственному желанию. Порядок добровольной постановки на учет по НДС регулируется ст.83 НК РК. Процедура постановки на учет аналогична той, что и при обязательной регистрации в качестве плательщика НДС. Необходимо подать налоговое заявление в УГД МФ РК по месту регистрации.
Добровольно подать заявление на учет по НДС можно тремя путями:
- на бумажном носителе;
- онлайн через портал Egov.kz или Кабинет налогоплательщика;
- сразу при госрегистрации юрлица-резидента, при присвоении БИН.
Изменения ставки в 2023 году
Крупная компания, работающая по общей налоговой системе и заключающая контракты с аналогичными предприятиями, разницы не почувствует: фирмы планируют покупать и продавать продукцию с одинаковой ставкой НДС 20% и вероятностью снижения своих входных сумм. Экспортеры также положительно настроены на изменения: ставка 0% для них стабильна.
Дополнительные доходы государства от внедрения новой ставки составят 600 млрд. рублей в год.
Первый вице-премьер и министр финансов А.Силуанов
Конечно, рост ставки отрицательно скажется на мелких предприятиях и на карманах конечных потребителей.
Новое значение ставки НДС будет иметь место с 01.01.2023. При этом размер ставки 20% применяться будет ко всем товарам, которые будут отправлены после этой даты.
ТО есть в ситуации оформления контракта и получении аванса в 2023 году, а отгрузке товара- уже в 2023 году, ставка составит 20%.
НДС по «старой» 18% -ной цене могут использовать только те, кто продает свой товар до 31.12.2023.
В то же время Государственная Дума РФ поддержала проект комплекса компенсационных мер по повышению НДС:
- порог по декларативному порядку возврата НДС снижен с 7 млрд. рублей до 2 млрд. рублей;
- продолжительность проверки будет сокращена до 2 мес. Этот период может быть продлен до 3 по особому решению.
В результате дополнительных мер налогового контроля в обязательном порядке будет подготовлен акт, результаты которого должны быть известны налогоплательщику. В настоящее время это не так.
Документация: изменения в 2023 году
Для электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями, не составляются НДС-счета, книга покупок, книга продаж, реестр полученных и выданных НДС-счетов. Но после того, как иностранная компания зарегистрирована в Федеральной налоговой службе России, в документах на продажу услуг должны быть указаны следующие реквизиты: идентификационный номер налогоплательщика ИНН, КПП и точное название компании. При указании этих обязательных реквизитов в документах российские клиенты имеют право вычесть НДС, уплаченный иностранной компанией, и им не нужно включать сумму налога в стоимость услуг.
Важно! Закон отражает попытку законодателя упорядочить администрирование НДС, поступающего от многочисленных субъектов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, приобретающих электронные услуги у крупных иностранных корпораций и, выполняющих свои обязательства по постановке на учет в налоговых органах и уплате НДС в соответствии с новыми правилами.
С 1 января 2022 года освобождены от НДС все услуги общепита, оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и другие объекты. Также под льготу попали услуги выездного обслуживания. А вот реализация в отделах кулинарии и заготовочная деятельность от НДС не освобождаются.
Существуют четыре требования, соблюдение которых является обязательным для освобождения от НДС:
- Основная деятельность — ОКВЭД класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков».
- Лимит выручки — до 2 миллиарда рублей в год.
- Численность работников — не более 1500 человек.
- Доля доходов от реализации услуг общепита — не менее 70% за предыдущий год.
Проводки бюджетного учета в 2022 году
Ранее пример детализации плана счетов и бухгалтерские записи по счету 0 401 60 000 были приведены соответственно в Приложении 1 и Приложении 2 к письму Минфина России № 02-07-07/28998, бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами – в письме Минфина России № 02-07-07/19450 и Приложении 3 к данному письму. Вместе с тем порядок начисления резервов следует установить в учетной политике (см. также п. 5 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России № 02-07-07/66918).
• Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания;
• Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
• Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
• Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;
• Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06.
Как появляется совокупная обязанность
Основанием для появления совокупной налоговой обязанности являются следующие документы:
- Регулярные и уточнённые налоговые декларации в соответствии с применяемой системой налогообложения.
- Уведомления от ИФНС о начисленных налогах, сборах, взносах и перечисленных авансах.
- Решения инспекции о рассрочке, отсрочке, привлечении к ответственности.
- Судебные решения и акты вышестоящей ФНС об отмене документов, на основании которых возникла налоговая обязанность.
- Исполнительные листы на принудительное взыскание бюджетных платежей, пошлин, штрафов.
- Постановления и решения налоговой о перерасчёте ранее исчисленных сумм.
- Решения о списании безнадёжной к взысканию задолженности.
- Документы, подтверждающие факт постановки на налоговый учёт.
- Разрешения на добычу полезных ископаемых, водных ресурсов.
- Регистрация в качестве плательщика торгового сбора.
- Прочие документы, подтверждающие факт ведения коммерческой деятельности, подпадающей под действующие положения НК РФ.
Помните, что, даже если ООО простаивает, зарплатные налоги и страховые взносы никто не отменял. Они тоже входят в состав совокупной налоговой обязанности. Задолженность по ним будет покрыта в том числе и возмещённой суммой НДС — в этом случае вывести её на свой счёт не получится.
Вычет по авансовым платежам
НДС к вычету с предоплаты возможен, что зафиксировано в ст. 171 НК и п. 9 ст. 179 НК. Эту операцию можно произвести при соблюдении трех условий:
- аванс произведен в счет будущей отгрузки товара, который будет использован для деятельности, подлежащей обложению НДС;
- на сумму предоплаты оформлен счет-фактура;
- в договоре зафиксировано, что при совершении сделки предусмотрена предоплата.
Документы, которые необходимы для подтверждения правомерности преференции, утверждены Минфином:
- счет-фактура на аванс;
- платежные документы, подтверждающие факт предоплаты;
- копии договоров поставки.
Новый порядок определения объектов налогообложения
С января 2023 года внесены изменения в состав объектов обложения НДС:
- В состав оборотов, являющихся объектами обложения при исчислении НДС, включены обороты по извлечению прибыли новым кредитором, который купил денежные обязательства, при частичном либо полном прекращении соответствующего денежного требования методом исполнения, либо предоставления зачета, отступного, новации.
Важно! Помните, что с 2023 года при осуществлении предпринимательской деятельности запрещены товарообменные операции, при проведении которых деньги предпринимателю или организации не поступают. Это касается в том числе и зачетов. Однако данный запрет не действует в отношении:
- внешнеторговых операций;
- сделок, совершаемых между организациями одного холдинга;
- при согласовании товарообменных операций в установленном порядке.
Новый порядок определения налоговой базы
С января 2023 года внесены перечисленные ниже изменения.
Порядок определения налоговой базы с учетом положений ч. 3 п. 10 и п. 40 ст. 120 Налогового кодекса как разницы между ценами продажи и покупки при предоставлении в лизинг (в части законтрактованной стоимости), а также при продаже транспортных средств в соответствии с приложением 25 к Налоговому кодексу, купленных у частных лиц, будет действовать также в отношении ситуаций, когда транспортные средства покупались у частных лиц по посредническим контрактам.
В составе налоговой базы, используемой для исчисления НДС при уступке права требования, которая осуществляется в рамках договоров на продажу товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, будут учитываться проценты за рассрочку, уплачиваемые в пользу первоначального кредитора.
Изменена методика расчета налоговой базы при исчислении НДС перевозчиками, которые предоставили услуги последовательно в рамках единого международного товарно-транспортного документа. Теперь это будет сумма, причитающаяся к получению от клиента за всю транспортировку в целом, за вычетом долей, принадлежащих другим перевозчикам — участникам операции.
В соответствии с новым п. 42 ст. 120 Налогового кодекса, налоговая база НДС будет определяться исходя из:
а) цены приобретения — если продажа осуществлялась по более низким ценам, при этом с даты приобретения товаров прошло менее года, а сами ценности к моменту продажи остались в первоначальном состоянии. Но данное правило не применяется, если:
- состояние товарно-материальных ценностей изменилось по причине износа, естественной убыли при стандартных условиях хранения, продажи или транспортировки;
- отдельные или все свойства (качественные характеристики) товаров ухудшились по причине порчи;
- товары учитываются и реализуются по розничным ценам компанией, работающей в сфере общественного питания или розничной торговли;
- товары относятся к категории основных средств, доходных вложений в материальные ценности, вложений в долгосрочные активы застройщика (заказчика), объектов недвижимости (полностью или частично);
- товары относятся к категории всех видов энергии, топлива, возвратной (многооборотной) тары;
- товары, которые числятся в бухгалтерском учете как производственные запасы, предназначались для использования либо использовались при производстве товаров (оказании работ, выполнении услуг);
- товары — это транспортные средства, которые должны ставиться на учет в Госавтоинспекции;
- речь идет об отношениях, касающихся реализации лекарственных препаратов;
- отношения возникли при продаже товаров в рамках сделок, осуществление которых регламентируется законодательством о закупках;
- ведется биржевая торговля товарами;
- продажи осуществляются в рамках холдингов;
- товары передаются получателю в пределах одного юридического лица.
Например, если компания решит продать в январе 2023г. своим сотрудникам нераспроданные остатки новогодних товаров, приобретенных в ноябре 2022 года, по цене ниже стоимости покупки по причине упавшего спроса, то налоговую базу необходимо будет рассчитать исходя из цены приобретения, которая определяется согласно ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 Налогового кодекса.
б) контрактной стоимости объекта лизинга (если производилась оценка — по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) — при продаже дешевле контрактной стоимости объекта лизинга транспортного средства, до этого купленного лизингополучателем согласно договору финансовой аренды, который предусматривает возможность выкупа и заключен на период до 5 лет.
Например, если компания решит продать в 2023г автомобиль, приобретенный в 2019г. в лизинг на 3 года с правом последующего выкупа по контрактной цене 100 тыс. рублей, за 50 тыс. рублей в январе 2023 г. то возможны следующие варианты определения налоговой базы по НДС:
- Если оценка не проводилась: Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по контрактной стоимости (100 тыс. рублей).
- Если по итогам оценки определена стоимость 80 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по оценочной стоимости (80 тыс. рублей).
- Если по итогам оценки определена стоимость 45 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по цене реализации (50 тыс. рублей).
в) остаточной стоимости (в случае оценки — по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) — при продаже по цене ниже или равной остаточной стоимости объекта основных средств, купленного менее 5 лет назад и относящегося к категории транспортных средств.
Например, при продаже организацией в 2023г. автомобиля, приобретенного в 2019г., по цене 100 тыс рублей при остаточной стоимости 150 тыс. рублей), возможны следующие варианты определения налоговой базы:
- Если автомобиль не оценивался. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по остаточной стоимости (150 тыс. рублей).
- Если по итогам оценки определена стоимость автомобиля 130 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по оценочной стоимости (130 тыс. рублей).
- Если по итогам оценки определена стоимость 70 тыс. рублей. Налоговая база для исчисления НДС устанавливается по цене реализации (100 тыс. рублей).