Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По строке 700 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) отражается изменение остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года. При этом увеличение остатка денежных средств учреждения отражается по стр. 700 со знаком «минус», а уменьшение — со знаком «плюс».
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности: Баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) и Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)
Такое же изменение определяется разницей показателей бухгалтерского баланса по стр. 170 «Денежные средства учреждения (020100000)», за исключением стр. 175 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации (020126000)» и стр. 178 «Денежные документы (020135000)». Так как Отчет формируется по каждому виду обеспечения, то и соотношения обеспечиваются путем сравнения соответствующих показателей баланса и соответствующей формы отчета. Соотношение показателей Баланса и Отчета показано на рис. 4.
Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если его показатели достоверны. Используя показатели баланса, можно провести подробный анализ развития предприятия и адекватно оценить его финансовое положение в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами. Такую возможность дает сопоставление активов и пассивов баланса в динамике.
Случайных или намеренных искажений строк бухгалтерского баланса можно избежать, если хорошо налажена система внутреннего контроля.
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Такая обязанность установлена ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».
Прежде чем приступить к анализу, нужно убедиться в том, что бухгалтерская отчетность соответствует следующим требованиям законодательства:
- сопоставимость показателей за отчетный период и два прошлых года (показатели бухгалтерского баланса должны быть сформированы по одним и тем же правилам). Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации;
- непротиворечивость информации, отраженной в отчетности;
- полнота отраженной в отчете информации о хозяйственной деятельности.
СОПОСТАВИМОСТЬ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Проверка сопоставимости пересекающихся контрольных показателей строк бухгалтерской отчетности позволяет удостовериться, что все отчеты составлены правильно.
Важный момент: контрольные показатели, действующие в 2017 г., выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. Сопоставимость отдельных показателей отражена в табл. 1.
|
Таблица 1. Сопоставимость основных показателей бухгалтерской отчетности |
||
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о финансовых результатах |
|
|
I. Внеоборотные активы |
||
|
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» |
Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» |
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — значение на конец отчетного периода |
|
III. Капитал и резервы |
||
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» |
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — значение на конец отчетного периода |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» |
Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» |
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — значение на конец отчетного периода |
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о движении денежных средств |
|
|
II. Оборотные активы |
||
|
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — графа «На начало отчетного периода» |
Равенство строк |
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» |
|
Строка 1250 — графа «На конец отчетного периода» |
Равенство строк |
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» |
|
Строка 1250 — графа «На конец отчетного период» и графа «На конец предыдущего периода» |
Разница стр. 1250 на конец отчетного периода и на конец предыдущего периода |
Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» |
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет об изменениях капитала |
|
|
III. Капитал и резервы |
||
|
Строка 1300 «Итого по разделу III» — графа «На 31 декабря отчетного года» |
Равенство строк |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого» |
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
Баланс и отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
Формы отчетности, взаимосвязь показателей которых приведена в таблицах, утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н .
Взаимосвязь показателей
Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах
* Равенство справедливо, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе развернуто.
** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса). Например, не начислялись дивиденды, не производились отчисления в резервный капитал.
Взаимосвязь показателей
Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала
АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Анализ статей бухгалтерского баланса показывает:
- объем активов, их соотношение, источники финансирования;
- статьи, которые изменяются опережающими темпами, и как это влияет на структуру баланса;
- долю запасов и дебиторской задолженности;
- величину собственных средств, степень зависимости компании от заемных ресурсов;
- распределение кредитов по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные);
- уровень задолженности перед бюджетом, банками и сотрудниками.
Существует несколько способов анализа:
- горизонтальный;
- вертикальный;
- трендовый;
- факторный;
- финансовые коэффициенты.
Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.
Отчетность включает итоги проведения операций на предприятии. Состоит бухгалтерская отчетность из следующих компонентов:
- баланс;
- данные о прибыли и расходах;
- отчет, отражающий изменения в капитале;
- данные о движении финансов;
- приложения к финансовому отчету;
- пояснительная записка;
- аудиторское подитоживание.
Бухгалтерская отчетность должна формироваться таким образом, чтобы в полном объеме охарактеризовать деятельность организации.
Правильной и полной считается та отчетность, которая составлена на основании нормативных актов. Для форм отчетности характерна связь логическая и информационная.
Заключаются они в дополнении разделов или отдельных статей. В отчетности (в каждой ее части) обязательно указывается:
- название части и дата отчета (или отчетный период);
- указание на организационно-правовую форму организации и ее название;
- в каком формате представлены показатели отчетности.
Состоит отчет из 10 разделов:
- активы нематериального характера;
- главные средства;
- вклады по доходам;
- расходы на научные и экспериментальные работы;
- затраты на изучение ресурсов природы;
- вклады по финансам;
- задолженность по дебету и кредиту;
- расходы на привычные типы деятельности компании;
- обеспечения;
- помощь от государства.
Показатели будут сопоставимы в том случае, если в ходе деятельности организации не поступало дивидендов, не было отчислений в запасной капитал.
Если отчетность будет предоставляться в налоговую инспекцию, то каждому коэффициенту необходимо присвоить код.
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2021 год
| № п\п | Строка | Графа | Соотношение | Показатель | Графа | Контроль показателей |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | «Итого» | 4 | = | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру счета» | Показатель строки «Итого» не соответствует сумме показателей по строкам «в том числе по номеру счета» в гр. 4 | |
| 2 | «Итого» | 5 | = | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру счета» | Показатель строки «Итого» не соответствует сумме показателей по строкам «в том числе по номеру счета» в гр. 5 | |
| 3 | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру счета» | 4 | = | Сумма показателей строк «денежные расчеты», «неденежные расчеты» | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру (коду) счета» не соответствует сумме показателей по строкам «денежные расчеты», «неденежные расчеты» в гр. 4 | |
| 4 | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру (коду) счета» | 5 | = | Сумма показателей строк «денежные расчеты», «неденежные расчеты» | Сумма показателей по строкам «в том числе по номеру (коду) счета» не соответствует сумме показателей по строкам «денежные расчеты», «неденежные расчеты» в гр. 5 |
Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
Бытовые услуги • Телекоммуникационные компании • Доставка готовых блюд • Организация и проведение праздников • Ремонт мобильных устройств • Ателье швейные • Химчистки одежды • Сервисные центры • Фотоуслуги • Праздничные агентства
Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.
ПРИМЕР 1
Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.
Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).
Сопоставимость данных приведена в табл. 2.
|
Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах |
||
|
Показатели бухгалтерской отчетности |
Сумма показателей, тыс. руб. |
Документы |
|
Строка 2400 Отчета о финансовых результатах |
1200 |
Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год |
|
Строка 1310 Бухгалтерского баланса |
100 |
Размер уставного капитала, указанный в уставе |
|
Строка 1360 Бухгалтерского баланса |
5 |
Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала) |
Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.
Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.
По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.
Контрольные соотношения для отчетности за 2020 год
Актуальные в 2020 году контрольные соотношения форм бюджетной отчетности – это:
- КС к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов РФ и органами управления государственными внебюджетными фондами;
- КС к показателям бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, представляемой в Федеральное казначейство.
Обе версии контрольных соотношений показателей бюджетной отчетности на 2020 год датированы 16-м января 2020 года.
Для удобства и облегчения применения этих документов сделано так, что:
- по отдельным контрольным соотношениям в сносках указаны даты начала (окончания) их применения;
- изменения в контрольные соотношения по сравнению с ранее действующей редакцией внесены в режиме правок (для наглядности).
Алгоритмы контроля показателей бухгалтерской отчетности охватывают:
- внутридокументный контроль (взаимосвязанных показателей в рамках одной сданной отчётной формы);
- междокументный контроль (показателей различных форм);
- контроль соответствия показателей бюджетной отчетности и показателей сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Каждое контрольное соотношение для отчетности бюджетной сферы структурировано на две части (правую и левую), разделенные знаком сравнения (равно, не равно, больше, меньше и т. п.). Вычисление правой и левой частей производят с помощью стандартных математических операций.
ФНС опубликовала контрольные соотношения и формы бухгалтерской отчетности
По завершении 2018 года бухгалтером компании составлены баланс и ОФР (допустим, что это малое предприятие и другая отчетность для него неактуальна). Исходные данные включают баланс и ОФР:
Баланс
Форма 0503738
В отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) внесли следующие уточнения:
- в графах 6, 8 разд. 1 можно отражать только показатели по КВР 119, 139, 2ХХ, 41Х, 323, 832, 863, 880;
- в графе 3 разд. 2 — только показатели по аналитическим группам вида источника финансирования дефицитов бюджетов 520, 540, 810;
- в графах 4 — 10 разд. 1 и 3 не может быть отрицательных значений.
Форма 0503769
В сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) в графах 2, 7, 9, 12 недопустимы показатели со знаком «минус» по счетам 401 40.
Коды причин образования просроченной задолженности в графе 7 разд. 2 установлены такие же, как и для казенных учреждений.
Счета в ф. 0503769 должны иметь:
- в 1 — 4 разрядах — коды разделов, подразделов;
- в 15 — 17 разрядах в части доходов — коды аналитических групп подвидов доходов бюджета (не могут быть равны 000), в части расходов — коды видов расходов бюджета (не могут быть равны 000), в части источников финансирования — код аналитической группы вида источника финансирования дефицитов бюджетов.
Нули в 1 — 17 разрядах возможны только в счетах Х 209 81 000, Х 304 06 000. Для счета 0 210 05 000 в 15 — 17 разрядах нужно указывать код 510.
Cчета Х 401 40 1ХХ, Х 401 60 2ХХ в сведениях по ф. 0503769 допустимы только в разделе кредиторской задолженности, причем они должны быть детализированы КОСГУ.
Форма 0503779
В графах 3 — 6 сведений об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) не должно быть отрицательных значений.
Расхождение остатков на начало года (графы 3, 4 сведений) с остатками на конец предыдущего отчетного года требует пояснений.
| Бухгалтерский баланс | Отчет о финансовых результатах |
|---|---|
| Разница по строке 1370 графы «На 31 декабря 2016 г.» и графы «На 31 декабря 2015 г.» | Строка 2500 графы «За 2016 год» |
Обновлены контрольные соотношения для отчетности учреждений
Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы. Четких правил для проведения такой самостоятельной проверки нет. Предприятия делают это самостоятельно. Интересен также тот факт, что налоговики также проводят подобные проверки. Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения.
В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной. Поэтому очень важно закрепить на своем предприятии правило проводить взаимоувязку, чтобы в будущем избавить себя от ненужных проблем.
С 2020 года ФНС России обязана формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому организации избавили от обязанности сдавать обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2019 год и далее в органы статистики. Отчитываться нужно только в ИФНС по месту регистрации. При этом установлено, что:
- субъекты малого предпринимательства сдают отчетность на бумажном носителе или в виде электронного документа;
- все остальные субъекты экономической деятельности сдают отчетность в виде электронного документа.
Именно поэтому бланки приведены в соответствие с новыми требованиями. Больше всего изменений было внесено в форму №2 «Отчет о финансовых результатах», в частности, в ней изменились:
- название,
- номера строк,
- состав показателя «Налог на прибыль».
Актуальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности размещены на сайтах ФНС России и АО «ГНИВЦ». Применять их следует с отчетности за текущий год.
Изменились контрольные соотношения в форме №2 по строке «Чистая прибыль». Теперь показатель «Чистая прибыль или убыток» баланса по строке 2400 графа 4, 5 должен быть равен сумме строк 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 2410 «Налог на прибыль» и 2460 «Прочее» в графах 4, 5 соответственно. Если если показатель по строке будет стоять в скобках, то перед ним ставится знак минус (-).
Показатель «Совокупный финансовый результат периода», отражаемый по строке 2500 графы 4, 5 должен быть равен сумме строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)», 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода» графы 4, 5 соответственно. Для него также действует правило отражения отрицательного показателя в скобках.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2017г |
Показатели финансового результата
Финансовый результат отчетного периода (года) равен чистому операционному результату за этот же период, который рассчитывается следующим образом: доходы — расходы — налог на прибыль + резервы предстоящих расходов.
Показатель финансового результата за отчетный финансовый год определяется:
1) в отчете (ф. 0503721) по строке 300 по соответствующим видам деятельности (соответственно по графам 4, 5, 6,) или по всем видам деятельности (графа 7).
2) в балансе (ф. 0503730) – разница граф (по строке 620 за вычетом строки 623.1) по соответствующим видам деятельности (соответственно разница граф 7 и 3, 8 и 4, 9 и 6) или по всем видам деятельности (разница граф 10 и 6).
Следует отметить, что согласно п. 54.1 Инструкции № 33н финансовый результат, отраженный в графах 4 (5 и 6) по строке 300 отчета (ф. 0503721), должен соотноситься с отраженным в балансе (ф. 0503730) финансовым результатом (сумма разниц показателей граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5) по строкам 623, 624, 625, 626 соответственно), уменьшенным на сумму сформированного за отчетный период сальдо по счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» в справке (ф. 0503725) (по консолидируемым расчетам (при их наличии)).
Для наглядности приведем итоговые контрольные соотношения данных форм отчетности:
Стр. 620 (гр. 7 — гр. 3) — стр. 623.1 (гр. 7 — гр. 3)
Стр. 300 гр. 4 + показатели
по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*
Стр. 620 (гр. 8 — гр. 4) — стр. 623.1 (гр. 8 — гр. 4)
Стр. 300 гр. 5 + показатели
по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*
Стр. 620 (гр. 9 — гр. 5) — стр. 623.1 (гр. 9 — гр. 5)
Стр. 300 гр. 6 + показатели
по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*
Стр. 620 (гр. 10 — гр. 6) — стр. 623.1 (гр. 10 — гр. 6)
Стр. 300 гр. 7 + показатели
по счету 0 304 06 000 из справки (ф. 0503725)*