Налоговый период по налогу на имущество организаций и налоговые ставки

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый период по налогу на имущество организаций и налоговые ставки». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С 1 января 2021 года для организаций ввели единые сроки уплаты транспортного и земельного налогов (п.п. 68 и 77 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Сейчас эти налоги уплачиваются всеми организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по ним – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ).

Порядок заполнения декларации

В состав декларации входят:

• титульный лист;

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

• раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;

• раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;

• раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;

• раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;

• раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».

Комментарий к ст. 382 НК РФ

В случае, если в субъекте РФ установлены отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев), по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

— в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

— в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

— в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

— в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

При этом следует иметь в виду, что законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.

Внимание.

ФНС России в письме от 01.06.2012 N БС-4-11/9039 разъяснил, что сумма налога на имущество организаций в отношении указанных объектов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, а сумма авансового платежа по налогу определяется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на налоговую ставку. При этом в случае возникновения (прекращения) у иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества, налоговой базой по которому признается его инвентаризационная стоимость, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Судебная практика.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.11.2013 по делу N А79-10143/2012 отметил, что сумма налога на имущество организаций должна быть исчислена исходя из стоимости этого имущества, для чего производятся соответствующие расчеты.

Судебная практика.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16.02.2006 N А19-8400/05-30-Ф02-223/06-С1 пояснил, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Следовательно, наличие переплаты по налогу на имущество может иметь место по отдельному подразделению налогоплательщика, в связи с чем не могут быть приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что отсутствие у структурного подразделения недоимки по налогам, пеням, начисленным в доле того же бюджета, не является достаточным основанием для проведения возврата.

Внимание.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 28.02.2007, 21.02.2007 N Ф03-А37/07-2/44 по делу N А37-2015/06-9 обратил внимание на то, что специфика исчисления и уплаты налога на имущество состоит в том, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, в течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи, то есть налог исчисляется нарастающим итогом.

Внимание.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.08.2005 N Ф04-5056/2005(13658-А03-27) обратил внимание на то, что перерасчет налога на имущество по результатам налогового периода в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса РФ не устраняет обязанность налогоплательщика по уплате авансовых платежей по налогу на имущество по результатам отчетных периодов.

Внимание.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 11.07.2006 по делу N А65-34065/05-СА1-42 указал на то, что необходимо учитывать, что установленный главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы учитывает основное требование статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть период времени фактического нахождения имущества на балансе организации.

Когда платится налог на имущество юридических лиц

Как и в случае с установлением обязанности перечислять авансы по налогу на имущество организаций, сроки уплаты данного налога устанавливаются региональным законодательством.

Во многих регионах установлены сроки уплаты:

• налога по итогам года или за полный год — в конце марта либо начале апреля года, следующего за тем, за который платится налог;
• аванса — до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При определении срока уплаты имущественного налога или аванса по нему фирме нужно знать то, в какое именно территориальное подразделение ФНС необходимо перечислять платежи.

• по месту расположения хозяйствующего субъекта;
• по месту постановки на учет налогооблагаемого имущества;
• по месту постановки на учет обособленного подразделения, которое ведет самостоятельный баланс.

При этом не исключено, что фирме придется уплачивать имущественный налог по законодательствам нескольких регионов — возможно, в разные сроки и при исчислении платежей по разным принципам.

Образцы платежек и КБК по налогу на имущество в 2019-2020 годах вы найдете в другой нашей статье.

Налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается с учетом начисленного взноса по нормам амортизационных отчислений в соответствии со стандартами бухучета.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период, определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Для определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества, следует учитывать, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации. Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество возлагается на эту организацию.

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество 2021 года

В связи с тем, что с 1 января 2019 года организации освобождены от уплаты налога на движимое имущество, а также в связи с некоторыми законодательными изменениями, в декларацию по налогу на имущество внесены поправки. Расскажем о том, как заполнить обновленную форму декларации, которую необходимо будет первый раз предоставить за 2020 год в 2021 году.

При заполнении Раздела 2 Декларации:

по строке с кодом 001 указывается код вида недвижимого имущества, в отношении которого заполняется Раздел 2 Декларации, в соответствии с приложением N 5 к Порядку заполнения декларации. Всего таких кодов 13.

Также в разделе 2.1. появились графы для указания адреса объекта недвижимости.

Требования, правила и порядок заполнения декларации по налогу на имущество сводятся к следующему:

1. В каждой строке должен указываться только один показатель. При отсутствии показателей необходимо поставить прочерки в соответствующих ячейках.
2. Все суммы прописываются в полных рублях (менее 50 копеек отбрасываются, а более 50 копеек — округляются до полного рубля).
3. Текстовые показатели следует заполнять заглавными буквами. В последних незаполненных ячейках нужно поставить прочерки.
4. В документе нельзя исправлять ошибки при помощи корректирующего средства.
5. На каждом листе декларации необходимо указать КПП и ИНН (организации).
6. Заполненный Раздел 2 предоставляют:

• организации РФ;
• иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.

Отдельно Раздел 2 заполняется в отношении:

Имущество	Код вида имущества
имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной организации	3
имущества каждого обособленного подразделения российской организации (с отдельным балансом)	3
территориально удаленной недвижимости	3
имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога	3
каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ	2
каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ	2
недвижимости, входящая в Единую систему газоснабжения	1
собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили	4
резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал (приобрел) при реализации инвестиционного проекта	5
железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов	6

Как определить объект налогообложения?

Правильно определить базу для начисления налога поможет ведение бухгалтерского учета имущества организации:

• Недвижимость, которая принадлежит компании, отображается на счете 01 «Основные средства». При этом не имеет значения, используется объект в хозяйственной деятельности предприятия или нет. Важен сам факт владения.
• Информацию о недвижимости, переданной в аренду или лизинг, содержит счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подобные объекты также подлежат налогообложению.

Статья 378.2 НК РФ включает перечень особенностей по определению налоговой базы. Согласно положениям данной статьи, к объектам налогообложения причисляют:

1. объекты в доверительном управлении;
2. здания и сооружения, находящиеся в совместной деятельности по договору простого или инвестиционного товарищества;
3. помещения, полученные по концессионному соглашению (предприятие принимает обязательство по реконструкции недвижимости за счет собственных финансов);
4. жилые дома (помещения), приобретенные организацией для перепродажи.

Исчисление базы по налогу на имущество

Для определения налоговой базы берется среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества. В целях исчисления базы актив учитывается по остаточной балансовой стоимости, для основных средств, не подлежащих амортизации, — по первоначальной за вычетом износа.

База по объекту налогообложения для исчисления авансового платежа за отчетный период определяется по формуле:

ССт = (ОС1+ОС2+…+ОСn +ОС n+1) / (n+1), где:

ССт – средняя стоимость;

ОС – остаточная стоимость основного средства на 1-е число каждого из месяцев, входящего в отчетный период;

n – число месяцев в отчетном периоде.

База налога на имущество организации рассчитывается следующим образом:

СГСт = (ОС1+ОС2+…+ОСn+БС) / (n+1), где

СГСт — среднегодовая стоимость;

ОС – остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца налогового года;

БС – остаточная (балансовая) стоимость основного средства на конец налогового периода (в общих случаях – на 31 декабря);

n — количество месяцев в налоговом периоде.

Согласно ст. 378.2 НК РФ в отношении отдельных видов активов применяется особый порядок исчисления налоговой базы – за основу расчетов берется не остаточная, а кадастровая стоимость объектов:

• торговых и бизнес-центров;
• нежилой недвижимости, формально или фактически предназначенной для размещения офисных, торговых и других коммерческих площадей;
• недвижимости, принадлежащей иностранным предприятиям.

Как платить налог на недвижимость?

Автор — Виктория Плотаненко

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц в разное время регулировался различными нормативными актами.

На момент покупки первой квартиры (сентябрь 2011 года) вопросы налогообложения были урегулированы Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон о налогах на имущество).

На момент покупки второй квартиры (декабрь 2014 года) действовал Закон о налогах на имущество, но уплата налога в 2015 году производилась уже по правилам гл. 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

В ранее действовавшем Законео налогах на имущество за налоговыми органами была закреплена обязанность по исчислению налога и направлению уведомлений гражданам (п. 1 и 8 ст. 5). Если налоговое уведомление направлялось с опозданием, то налогоплательщик уплачивал налог не более чем за три года, предшествовавших году, в котором было направлено уведомление (п. 10 ст. 5 Закона о налогах на имущество).

Аналогичные положения были включены и в НК РФ (п. 2-4 ст. 409) после того, как Закон о налогах на имущество прекратил свое действие.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Обязанность по уплате налога может считаться прекращенной только на основании п. 3 ст. 44 НК РФ или в порядке, установленном ст. 59 НК РФ, в связи с признанием недоимки безнадежной ко взысканию.

Что признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций?

Ни в одной из указанных статей не закреплено такого основания для прекращения налоговой обязанности, как истечение трехлетнего срока между покупками объектов налогообложения.

Из текста вопроса неясно, направлялись ли налоговым органом уведомления об уплате налога на имущество в адрес физического лица или нет. Допустимо предположение, что указанные уведомления до момента постановки вопроса направлены не были.

В этом случае платить налог следует не ранее получения уведомления от налогового органа.

При этом следует учитывать, что с 1 января 2015 г. п. 2.1 ст. 23 НК РФ вменяет налогоплательщикам в обязанность сообщать об имеющихся у них объектах недвижимого имущества в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Ответственность за неисполнение данного пункта установлена в ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Таким образом, направление налоговым органом уведомления об уплате налога по квартире, приобретенной в сентябре 2011 года, будет неправомерным как несоответствующее требованиям п. 3 ст. 409 НК РФ. Направление же уведомления по квартире, приобретенной в декабре 2014 года, допустимо, но не более чем за три налоговых периода, предшествовавших календарному году его направления, т.е. налоговое уведомление, направленное, например, в 2017 году, будет законным при указании в нем сумм налога за 2014, 2015 и 2016 годы.

От чего зависит ставка, кем она устанавливается

Максимальные ставки налогообложения установлены в Налоговом кодексе. Региональные органы имеют право устанавливать собственные ставки, не превышающие пределы, установленные центральной властью.

Различные показатели налогообложения отличаются в зависимости от:

• Вида имущества.
• Региона.
• Года.

Предельный уровень налоговой ставки составляет 2,2% от стоимости облагаемого имущества. В законодательстве предусмотрено постепенное повышение процента и достижение максимального уровня через несколько лет. Кроме того, уровень может зависеть от вида имущества или категории, к которой относятся налогоплательщики.

Так, сниженные уровни налогообложения предусмотрены для таких объектов, как:

• Железные дороги.
• Линии электропередач.
• Магистральные трубопроводы.
• Технологические сооружения, являющиеся неотъемлемой частью перечисленного имущества.

Им в 2016 году придется уплатить 1%, в 2017 – 1,3% и так далее.

В регионах принимают собственные размеры обложения налогом, руководствуясь потребностями бюджета и возможностями плательщиков.

Налоговый и отчетный периоды, порядок уплаты

Каждый регион самостоятельно определяет порядок уплаты данного налога. Существует два возможных варианта:

1. По первому из них определяется только налоговый период, т. е. предприятия рассчитывают платеж за год и в сроки до 30 марта по окончании года подают декларацию о начисленных суммах.
2. Второй вариант предусматривает, что предприятия ежеквартально подают расчеты авансовых платежей за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев) в течение 30 дней после его завершения. По окончании года сдается декларация за налоговый период (год), в которой от общего начисленного налога отнимаются ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Сроки платежей устанавливаются каждым регионом самостоятельно. В 2014 году было внесено несколько существенных изменений и дополнений в положения о налоге. В 2015 году начинается всеобщее взимание этого платежа, которое выявит все слабые места законодательства. В связи с этим стоит ожидать новые поправки, рекомендации и разъяснения по этому вопросу.

Рассчитаем полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости для нашей квартиры в Самаре за 2018 год площадью 60 м². Ее кадастровая стоимость — 810 000 Р.

Применим налоговый вычет, для этого необходимо рассчитать кадастровую стоимость одного квадратного метра: 810 000 / 60 = 13 500 Р.

Площадь после вычета — 40 м², поэтому стоимость после вычета составит 13 500 × 40 = 540 000 Р.

Ставка налогообложения для квартир в Самаре равна 0,1%

Если налогоплательщик владел такой квартирой полный год, КПВ равен единице. Если он единственный собственник, Д — тоже единица.

Полная сумма налога на имущество: 540 000 × 0,1% = 540 Р.

Если налогоплательщик владел квартирой только полгода, КПВ будет 0,5.

Полная сумма налога на имущество: 540 × 0,5 = 270 Р.

А если налогоплательщику принадлежит только четверть квартиры, Д — 0,25. Полная сумма налога на имущество: 540 х 0,25 = 135 Р.

Порядок предоставления налоговых льгот

Льготы предоставляются по заявлению в налоговую организацию, которую можно подать в любое время. Это можно сделать даже после расчета самого налога, в таком случае налоговая служба пересчитает его “задним числом”. Рекомендуется подавать соответствующее заявление заранее, до 1 апреля нового года. В данном случае льгота будет учитываться сразу.

ФНС сообщает о льготах:
Если вы владеете несколькими объектами одного вида, в заявлении необходимо указать, за какой из них вы хотите получить льготу. Менять объекты можно хоть каждый год, но важно это делать до 31 декабря оплачиваемого года.. Если не выбрать ни одного объекта — налоговая по умолчанию выберет объект с наибольшей стоимостью.

Пример: У пенсионера в собственности находится две квартиры: одна с кадастровой стоимостью 5 млн, другая — 1 млн. Поскольку первая квартира дороже, по умолчанию гражданин получит льготу за нее. Но при подаче заявления он может выбрать налоговые льготы для второй квартиры, но тогда за московскую придется платить. Выбор необходимо сделать до 31 декабря текущего года..

Если у данного гражданина имеется и частный дом, за него также можно получить льготы, так как по законодательству это другой тип недвижимости. Заявление на получение данной льготы он может подать когда угодно, но рекомендуется уложиться в срок до 1 апреля 2020 года.

Похожие записи:

• Какая льгота в оплате по электроэнергии ветеранам труда в Москве в 2023 году
• Заполняем отчетность по форме № 1 (бухгалтерский баланс)
• Норматив расхода ГВС и ХВС на 1 человека в 2023 году